| Publicación 579SP, Cómo Preparar la Declaración de Impuesto Federal |
2005 Tax Year |
13.
Base de Bienes
Este capítulo explica cómo calcular el base de sus bienes. Se divide en las siguientes secciones.
-
Base de costo.
-
Base ajustada.
-
Base diferente a costo.
La definición del término "base" es la cantidad de su inversión en un bien para
propósitos tributarios. Use la base del bien para calcular las ganancias o pérdidas provenientes de la venta, permuta (intercambio)
u
otra enajenación del bien. Además, use la base para calcular las deducciones por depreciación, amortización, agotamiento y
pérdidas fortuitas.
Si usa el bien tanto para propósitos comerciales como para
propósitos de inversión y para propósitos personales, usted debe asignar la base según el uso. Sólo se puede
depreciar la base asignada al uso comercial o de inversión del bien.
La base original del bien se ajusta (aumenta o disminuye) según ciertos hechos. Por ejemplo, si realiza mejoras al bien, aumente
su base. Si
toma deducciones por depreciación o pérdidas fortuitas, o reclama ciertos créditos, reduzca su base.
Mantenga registros y archivos precisos de todos los artículos que afectan la base de sus bienes. Para más información sobre
cómo mantener sus registros y archivos, refiérase al capítulo 1.
Artículos de interés - A usted quizá le interese ver:
Publicación
-
15-B
Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (Guía Tributaria sobre Prestaciones Suplementarias para Empleadores o Patronos),
en
inglés
-
525
Taxable and Nontaxable Income (Ingreso Tributable y no Tributable), en inglés
-
535
Business Expenses (Gastos de Negocio), en inglés
-
537
Installment Sales (Ventas a Plazos), en inglés
-
544
Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y Otras Enajenaciones de Activos), en inglés
-
550
Investment Income and Expenses (Ingresos y Gastos de Inversión), en inglés
-
551
Basis of Assets (Base de Activos), en inglés
-
564
Mutual Fund Distributions (Reparticiones de Fondos Mutuos), en inglés
-
946
How to Depreciate Property (Cómo Depreciar los Bienes), en inglés
La base del bien que usted compra normalmente es su costo. El costo es la cantidad que paga en efectivo, obligaciones, otros
bienes o servicios.
Éste también puede incluir cantidades que usted paga por los siguientes artículos:
-
Impuesto sobre ventas (menos cualquier impuesto sobre venta correspondiente que fue reclamado en el Anexo A (Forma 1040)),
-
Flete,
-
Instalación y pruebas,
-
Impuestos sobre artículos de uso y consumo,
-
Honorarios legales y contables (cuando se deben capitalizar),
-
Sellos de impuesto,
-
Costos de registro, y
-
Impuestos sobre bienes inmuebles (si usted los asume por el (la) vendedor(a)).
Además, la base de los activos de bienes inmuebles y de negocio puede incluir otros artículos.
Préstamos con intereses bajos o sin interés.
Si usted compra un bien con un plan de pago a plazos con bajos intereses o sin interés, la base
de su bien es su precio de compra establecido menos todas las cantidades con intereses no establecidos. En general, usted
tiene intereses no
establecidos si su tasa de interés es menor que la tasa federal aplicable.
Para obtener más información, consulte Unstated Interest and Original Issue Discount (OID) (Intereses no Establecidos y
Descuento de la Emisión Original (conocido por sus siglas en inglés, OID) en la Publicación 537, en inglés.
Los bienes inmuebles, conocidos también como bienes raíces, consisten en tierra y, generalmente, todo lo que esté construido
sobre esta tierra, lo que crezca en ella y todo lo asociado a ésta.
Si compra un bien inmueble, algunos honorarios y otros gastos que usted paga son parte de su base de costo en el bien.
Compra por suma global.
Si compra inmuebles junto con la tierra por una suma global, asigne la base del costo entre la tierra y los inmuebles.
Asigne el costo según
los valores normales en el mercado de la tierra y los inmuebles al momento de la compra. Calcule la base de cada uno de los
activos multiplicando la
suma global por una fracción. El numerador es el valor normal en el mercado de dicho activo y el denominador es el valor normal
en el mercado
del bien en su totalidad.
Si usted no está seguro(a) del valor normal en el mercado de la tierra y de los edificios, puede asignar la base de dichos
bienes conforme a
sus valores tasados para propósitos del impuesto predial.
El valor normal en el mercado (conocido por sus siglas en inglés,
FMV)es el precio por el cual el bien cambiaría de propietario(a) entre un(a) comprador(a) dispuesto(a) y un(a) vendedor(a)
dispuesto(a), cuando ninguno(a) tenga que comprar o vender, y cuando ambos tengan conocimiento razonable de todos los hechos
necesarios. Las ventas de
bienes similares durante o cerca de la misma fecha pueden ser útiles para calcular el FMV del bien.
Asunción de hipoteca.
Si compra un bien y asume (o compra la propiedad sujeta a) una hipoteca existente sobre el bien, su base incluye la
cantidad que usted paga por el
bien más la cantidad que se debe pagar sobre la hipoteca.
Costos de liquidación.
Su base incluye los honorarios por liquidación y los costos de cierre por comprar el bien. (Un honorario por comprar
un bien es un costo que
se debe pagar incluso si usted compra el bien en efectivo). No incluya honorarios y costos por obtener un préstamo sobre el
bien en su base.
Los siguientes son algunos de los honorarios por liquidación o costos de cierre que usted puede incluir en la base
de su bien.
-
Honorarios por estudios de título;
-
Cargos por instalación de servicios públicos;
-
Honorarios legales (incluyendo honorarios por la búsqueda del título y la preparación del contrato de ventas y la
escritura);
-
Costos de registro;
-
Honorarios por estudios topográficos;
-
Impuestos de traspaso;
-
Seguro de título de propietario(a) y
-
Las cantidades que adeuda el (la) vendedor(a) y que usted acuerda pagar, como impuestos o intereses atrasados, costos de registro
y cargos
hipotecarios, cargos por mejoras o reparaciones, y comisiones por ventas.
Los costos de liquidación no incluyen cantidades puestas en depósito para el pago futuro de partidas como impuestos
y seguro.
Los siguientes son algunos de los honorarios por liquidación y costos de cierre que usted no puede incluir en la base
del bien:
-
Primas de seguro contra hechos fortuitos;
-
Alquiler por alojamiento del bien antes del cierre;
-
Cargos por servicios públicos u otros servicios relacionados con el alojamiento del bien antes del cierre;
-
Cargos relacionados con la obtención de un préstamo, tales como puntos (puntos de descuento, costos originarios de
préstamo), primas de seguro hipotecario, honorarios por asunción de préstamo, costo de un informe de crédito y honorarios
por una tasación exigida por un(a) prestimista; y
-
Honorarios por refinanciamiento de una hipoteca.
Impuestos sobre bienes inmuebles.
Si usted paga los impuestos sobre bienes inmuebles que el (la) vendedor(a) adeudaba sobre el bien inmueble que compró,
y el (la) vendedor(a)
no le reembolsó, considere estos impuestos como parte de su base. Usted no puede deducirlos como un gasto.
Si usted le reembolsa al (la) vendedor(a) los impuestos que éste pagó
por usted, normalmente usted puede deducir la cantidad como un gasto en el año de la compra. No incluya esta cantidad en la
base de su bien. Si
usted no le reembolsó al (la) vendedor(a), debe reducir su base por la cantidad de esos impuestos.
Puntos.
Si usted paga puntos para obtener un préstamo (incluyendo una hipoteca, una segunda hipoteca, una línea de crédito
o un
préstamo sobre el valor neto de la vivienda), no sume los puntos a la base del bien relacionado. Generalmente, usted debe
deducir los puntos a
lo largo del plazo del préstamo. Para obtener más información acerca de cómo deducir puntos, consulte el capítulo
23 de la Publicación 17, en inglés.
Puntos de hipoteca.
Se pueden aplicar reglas especiales a los puntos que usted y el (la) vendedor(a) pagan cuando usted obtiene una hipoteca
para comprar su vivienda
principal. Si se satisfacen ciertos requisitos, usted puede deducir los puntos en su totalidad para el año en que se pagaron.
Reduzca la base
de su vivienda de por los puntos que pagó el (la) vendedor(a).
Antes de calcular las ganancias o pérdidas de una venta, intercambio (permuta) u otra enajenación de bienes o de calcular
la
depreciación permisible, agotamiento o amortización, usted, por regla general, debe realizar ciertos ajustes (aumentos o disminuciones)
al costo del bien. El resultado de estos ajustes a la base es la base ajustada.
Aumente la base de un bien por todas los artículos correctamente sumadas a una cuenta de capital. Ejemplos de artículos que
aumentan
la base se encuentran en la Tabla 13-1. Las siguientes discusiones proveen información sobre muchos de estos artículos.
Mejoras.
Sume a la base en su bien el costo de las mejoras que tengan una vida útil de más de 1 año, si éstas aumentan el valor
del bien, prolongan su vida útil o lo adaptan para un uso diferente. Por ejemplo, las mejoras incluyen la instalación de una
sala de
recreación en un sótano inacabado, la construcción de un baño o dormitorio adicional, la colocación de una cerca,
la instalación de nueva plomería o cableado, la instalación de un nuevo techo o la pavimentación de la calzada de su
entrada.
Tasaciones para mejoras locales.
Sume a la base de su bien las tasaciones para mejoras como calles y aceras, si éstas aumentan el valor del bien tasado.
No las deduzca como
impuestos. Sin embargo, usted puede deducir como impuestos las tasaciones para mantenimiento, reparaciones o cargos de intereses
relacionados con las
mejoras.
Ejemplo 13. .1. Ejemplo.
Su ciudad transforma la calle ubicada frente a su tienda en un paseo de peatones y realiza una tasación a la propiedad de
usted y de otros
propietarios afectados por el costo del canje. Sume la tasación a la base de su bien. En este ejemplo, la tasación es un bien
depreciable.
Reduzca la base de cualquier propiedad por todos los artículos que representan un rendimiento de capital para el período durante
el
cual usted tuvo el bien. Ejemplos de artículos que reducen la base se encuentran en la Tabla 13-1. Estos incluyen los artículos
discutidos más abajo.
Tabla Ejemplos de ajuste a la base.. Tabla 13-1. Ejemplos de Ajuste a la Base
| Aumentos a la Base |
Disminuciones a la Base |
|
• Mejoras de capital:
|
• Exclusión del ingreso de
|
| |
Instalación de una ampliación en su vivienda
|
subsidios por medios de ahorro de energía
|
| |
Reemplazo de un techo completo
|
|
| |
Pavimentación de la calzada de su entrada
|
|
| |
Instalación de aire acondicionado central
|
• Deducciones por pérdidas fortuitas y por robo y reembolsos de seguro
|
| |
Cambio de cableado de su vivienda
|
|
| |
|
|
|
• Tasaciones para mejoras locales:
|
• Crédito por vehículos eléctricos calificados
|
| |
Conexiones de agua
|
|
| |
Extensión de cables de servicios públicos hasta la propiedad
|
•Ganancia aplazada de la venta de una casa
|
| |
Banquetas o aceras
|
|
| |
Calles
|
|
| |
|
|
|
• Pérdidas fortuitas:
|
• Deducción por vehículos con combustible no contaminante y bienes de recarga para vehículos con combustible no
contaminante
|
| |
Restauración de bien dañado
|
|
| |
• Depreciación y la deducción de la sección 179
|
|
• Honorarios legales:
|
|
| |
Costo de defender y perfeccionar un título
|
• Reparticiones de sociedades no tributables
|
| |
Honorarios para obtener la reducción de una tasación
|
|
| |
|
•Cierta deuda cancelada excluida del ingreso
|
| |
|
|
• Costos de zonificación
|
•Servidumbres (Derechos de acceso a la propiedad
|
| |
|
|
| |
|
•Beneficios tributarios de adopción
|
Hechos fortuitos y robos.
Si tiene pérdidas fortuitas o por robo, reduzca la base de su bien por los dineros del seguro u otros reembolsos y
por las pérdidas
deducibles no cubiertas por el seguro.
Usted debe aumentar la base de su bien por la cantidad que gasta en reparaciones que, en gran medida,
prolongan la vida útil del bien, aumentan su valor y lo adaptan para un uso diferente. Para hacer esta determinación, compare
el bien
reparado con el bien antes del hecho fortuito.
Para obtener más información acerca de las pérdidas fortuitas y por robo, consulte el capítulo 25 de la
Publicación 17, en inglés.
Depreciación y deducción de la sección 179.
Reduzca la base de su propiedad comercial calificada por las deducciones de la sección 179 que reclamó y la depreciación
que
dedujo, o pudo haber deducido (incluyendo cualquier descuento por depreciación), en sus declaraciones de impuestos bajo el
método de
depreciación que usted seleccionó.
Para obtener más información acerca de la depreciación y la deducción de la sección 179, consulte la
Publicación 946, en inglés.
Ejemplo 13. .2. Ejemplo.
Usted fue propietario(a) de un dúplex usado como vivienda alquilada que le costó $40,000, de los cuales $35,000 fueron asignados
a la
construcción y $5,000 a la tierra. Usted agregó una mejora al dúplex que costó $10,000. En febrero del año pasado,
el dúplex sufrió daños por incendio. Hasta ese momento, usted había descontado una depreciación de $23,000.
Vendió algunos materiales residuales del siniestro por $1,300 y cobró $19,700 de la compañía de seguros. Dedujo una
pérdida fortuita de $1,000 en su declaración de impuestos sobre el ingreso del año pasado. Gastó $19,000 de los dineros
del seguro para la restauración del dúplex, que se completó este año. Usted debe usar la base ajustada del dúplex
después de la restauración para determinar la depreciación para el resto del período de recuperación de la
propiedad. Calcule la base ajustada del dúplex de la siguiente manera:
Aviso. La base en la tierra es su costo original de $5,000.
Servidumbres.
La cantidad que usted recibe por otorgar una servidumbre generalmente se considera como fondos provenientes de la
venta de una participación
en bienes inmuebles. Reduce la base de la parte afectada del bien. Si la cantidad recibida es mayor que la base de la parte
de la propiedad afectada
por la servidumbre, reduzca su base en esa parte a cero y considere el exceso como una ganancia reconocida.
Si la ganancia es sobre un bien de capital, consulte el capítulo 16 de la Publicación 17, en inglés, para obtener
más
información acerca de cómo informarla. Si la ganancia es sobre un bien usado en una ocupación o negocio, consulte la
Publicación 544, en inglés, para obtener información acerca de cómo informarla.
Crédito por vehículos eléctricos calificados.
Si reclama el crédito por un vehículo eléctrico calificado, usted debe reducir su base en ese vehículo por el
crédito máximo permisible, aun si el crédito permitido es menor que la cantidad máxima. Para obtener más
información acerca de este crédito, consulte el capítulo 12 de la Publicación 535, en inglés.
Deducción por vehículos con combustible no contaminante y bienes de recarga.
Si reclama la deducción por vehículos con combustible no contaminante o bienes de recarga para vehículos con combustible
no
contaminante puestos en uso en el 2005, reduzca la base del bien por la cantidad deducida. Para obtener más información acerca
de estas
deducciones, consulte el capítulo 12 en la Publicación 535, en inglés.
Exclusión de subsidios por medios de ahorro de energía.
Usted puede excluir del ingreso bruto cualquier subsidio recibido de una compañía de servicios públicos por la compra
o
instalación de un medio de ahorro de energía para una vivienda. Reduzca la base del bien por el cual recibió el subsidio por
la
cantidad excluida. Para obtener más información acerca de este subsidio, consulte el capítulo 12.
Ganancia aplazada de la venta de una vivienda.
Si aplazó la ganancia de la venta de su vivienda principal según las reglas en rigor
antes del 7 de mayo de 1997, usted debe reducir la base de la vivienda que adquirió como reemplazo por la cantidad de la ganancia
aplazada.
Para obtener más información acerca de las reglas con respecto a la venta de una vivienda, consulte el capítulo 15.
En muchas ocasiones usted no puede usar el costo como base. En estos casos, se puede usar el valor normal en el mercado o
la base ajustada del
bien. El valor normal en el mercado (conocido por sus siglas en inglés, FMV) y la base ajustada fueron abordados más
atrás.
Bienes Recibidos por Servicios.
Si recibe un bien por sus servicios, incluya el FMV de éste en el ingreso. La cantidad que incluye en el ingreso es su base. Si
los servicios se prestaron por un precio acordado con anticipación, éste se aceptará como el FMV del bien si no
existen pruebas de lo contrario.
Bienes restringidos.
Si recibe un bien por sus servicios y el bien está sujeto a ciertas restricciones, su base en el bien es su FMV cuando
está básicamente pleno. Sin embargo, esta regla no se aplica si usted elige incluir en el ingreso el FMV del bien en el
momento en que se le traspasa el bien, menos la cantidad que pagó por éste. El bien está básicamente pleno cuando se puede
traspasar o cuando no está sujeto a un riesgo importante de renuncia (usted tiene pocas probabilidades de perderlo). Para
obtener más
información, consulte Restricted Property (Bienes Restringidos) en la Publicación 525, en inglés.
Compras rebajadas.
Una compra rebajada es una compra de una partida por un valor menor que su FMV. Si, como compensación por servicios, usted compra
productos u otros bienes por un valor menor al FMV, incluya en su ingreso la diferencia entre el precio de compra y el FMV del
bien. Su base en el bien es su FMV (precio de compra más la cantidad que incluye en el ingreso).
Si la diferencia entre su precio de compra y el FMV es un descuento de
empleado(a) calificado, no incluya la diferencia en el ingreso. Sin embargo, su base en el bien sigue siendo el FMV. Consulte Employee
Discounts (Descuentos de Empleado(a)) en la Publicación 15-B, en inglés.
Permutas (Intercambios) Tributables
Una permuta tributable es aquella permuta en que la ganancia es tributable o la pérdida es deducible. Una ganancia tributable
o
pérdida deducible también se conoce como ganancia o pérdida reconocida. Si recibe un bien en permuta por otro bien a
través de una permuta tributable, normalmente la base del bien que usted recibe es su FMV al momento de la permuta.
Si recibe un bien de reemplazo como resultado de un canje involuntario, como un hecho fortuito, robo o expropiación, usted
puede calcular la
base del bien de reemplazo usando la base del bien canjeado.
Bien similar o relacionado.
Si recibe un bien de reemplazo similar o relacionado en servicio o uso al bien canjeado, la base del bien de reemplazo
es la misma que la base del
bien canjeado en la fecha de canje, con los siguientes ajustes.
-
Reduzca la base por lo siguiente.
-
Pérdidas que reconozca en el canje involuntario.
-
Dinero que reciba y que no gaste en un bien similar.
-
Aumente la base por lo siguiente.
-
Ganancias que reconozca en el canje involuntario.
-
Costos de adquisición del bien de reemplazo.
Dinero o bien no similar ni relacionado.
Si usted recibe dinero o bienes no similares o no relacionados en servicio o uso al bien canjeado y compra bienes
de reemplazo similares o
relacionados en servicio o uso al bien canjeado, la base del bien de reemplazo es su costo menos la ganancia no reconocida
en el canje.
Ejemplo 13. .3. Ejemplo.
El estado expropió su bien. La base ajustada del bien fue de $26,000 y el estado le pagó $31,000 por éste. Usted obtuvo una
ganancia de $5,000 ($31,000 - $26,000). Compró un bien de reemplazo similar en uso al bien canjeado por $29,000. Obtiene una
ganancia de
$2,000 ($31,000 - $29,000), la parte no gastada del pago que recibió del estado. Su ganancia no reconocida es de $3,000, la
diferencia
entre los $5,000 de ganancia obtenida y los $2,000 de ganancia reconocida. La base del bien de reemplazo se calcula de la
siguiente manera:
Cómo asignar la base.
Si usted compra más de un bien de reemplazo, asigne su base entre los bienes de acuerdo con sus costos respectivos.
Base de depreciación.
Hay reglas especiales que aplican para determinar y depreciar la base de un bien MACRS adquirido en un canje involuntario. Para
información, vea What is the Basis of Your Depreciable Property (¿Cuál es la Base de su Bien Depreciable?) en el
capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés.
Permutas (Intercambios) no Tributables
Una permuta (intercambio) no tributable es una permuta en que no se gravan las ganancias y no se deducen las pérdidas. Si
recibe un bien en
una permuta no tributable, generalmente su base es la misma que la base del bien que traspasó. Consulte Canjes no tributables en el
capítulo 14.
Permutas por Bienes del Mismo Tipo
La permuta de un bien por el mismo tipo de bien es el tipo más común de permuta no tributable. Para calificar como una permuta
por
propiedad del mismo tipo, el bien canjeado y el bien recibido deben ser los siguientes.
-
Bien calificado.
-
Bien del mismo tipo.
La base del bien que usted recibe generalmente es la misma que la base ajustada del bien que traspasó. Si canjea un bien en
una permuta por
propiedad del mismo tipo y también paga dinero, la base del bien recibido es la base ajustada del bien que usted entregó más
el
dinero que pagó.
Bien calificado.
En una permuta por propiedad del mismo tipo, usted debe mantener el bien que entrega y el bien que recibe para inversión
o uso productivo en
su ocupación o negocio.
Bien del mismo tipo.
Debe haber una permuta por un bien del mismo tipo. Un bien del mismo tipo es un bien de la misma naturaleza o carácter,
aun si es de grado o
calidad diferente. La permuta de un bien inmueble por un bien inmueble, o de un bien mueble por un bien mueble similar, es
una permuta por un bien del
mismo tipo.
Ejemplo 13. .4. Ejemplo.
Usted canjea un camión antiguo que usó en su negocio con una base ajustada de $1,700 por un camión nuevo que tiene un costo
de
$6,800. El (la) distribuidor(a) le hace un descuento de $2,000 por el camión antiguo y usted paga $4,800. Esto es un ejemplo
de una permuta por
propiedad del mismo tipo. La base del camión nuevo es de $6,500 (la base ajustada del camión antiguo, $1,700, más la cantidad
que
pagó, $4,800).
Si vende su camión antiguo a un tercero por $2,000 en lugar de hacer un canje y luego compra un camión nuevo a un(a) distribuidor(a),
usted tiene una ganancia tributable de $300 sobre la venta (el precio de venta de $2,000 menos la base ajustada de $1,700).
La base del camión
nuevo es el precio que paga al (la) distribuidor(a).
Permutas (Intercambios) parcialmente no tributables.
Una permuta parcialmente no tributable es una permuta en que usted recibe un bien que no es del mismo tipo o dinero
además del bien del
mismo tipo. La base del bien que recibe es igual a la base ajustada total del bien que traspasó, con los siguientes ajustes.
-
Reduzca la base por las siguientes cantidades.
-
Dinero que reciba.
-
Pérdidas que reconozca en la permuta.
-
Aumente la base por las siguientes cantidades.
-
Costos adicionales en los que incurra.
-
Ganancias que reconozca en la permuta.
Si la otra parte de la permuta asume las deudas que le pertenecen a usted, trate la asunción de deuda como dinero
que usted recibió
en la permuta.
Asignación de base.
Si usted recibe tanto bienes del mismo tipo como bienes no del mismo tipo en la permuta, asigne primero la base al
bien que no es del mismo tipo,
que no sea dinero, hasta su FMV en la fecha de la permuta. El resto es la base del bien del mismo tipo.
Más información.
Para obtener más detalles, consulte Like-Kind Exchanges (Permutas por Propiedad del Mismo Tipo) en el capítulo 1 de la
Publicación 544, en inglés.
Base de depreciación.
Hay reglas especiales que aplican para determinar y depreciar la base de un bien MACRS adquirido en una permuta (intercambio) por bienes
del mismo tipo. Para información, vea What is the Basis of Your Depreciable Property? (¿Cuál es la Base de su Bien
Depreciable?) en el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés.
Bienes Traspasados de un(a) Cónyuge
La base del bien traspasado a usted o traspasado en fideicomiso para su beneficio por su
cónyuge es la misma base que la base ajustada de su cónyuge. Se aplica la misma regla a un traspaso efectuado por su ex cónyuge
en relación con su divorcio. Sin embargo, para bienes traspasados en fideicomiso, ajuste su base para las ganancias reconocidas
por su
cónyuge o ex cónyuge si las obligaciones asumidas, más las obligaciones a las que está sujeto el bien, son mayores que la
base ajustada del bien traspasado.
Si el bien traspasado a usted es un bono de ahorros estadounidenses serie E, serie EE o serie I, el (la) cesionista debe incluir
en el ingreso los
intereses devengados a la fecha del traspaso. Su base en el bono, inmediatamente después del traspaso, es igual a la base
del (la) cesionista
más el ingreso de intereses que se puede incluir en el ingreso del (la) cesionista. Para obtener más información acerca de
estos
bonos, consulte el capítulo 7.
Al momento del traspaso, el (la) cesionista debe entregarle los registros necesarios para determinar la base ajustada y el
período de
tenencia del bien a partir de la fecha de traspaso.
Para obtener más información acerca del traspaso de bienes de un(a) cónyuge, consulte el capítulo 14.
Bienes Recibidos como Donación
Para calcular la base del bien que recibe como donación, usted debe saber cuál es la base ajustada para el (la) donante justo
antes
de su donación, el FMV de esta base al momento en que éste se dona y los impuestos sobre donaciones pagados por este bien.
FMV menor que la base ajustada del (la) donante.
Si el FMV del bien al momento de la donación es menor que la base ajustada del (la) donante, su base depende de si usted tiene
ganancias o pérdidas cuando enajena el bien. Su base para calcular ganancias es la misma base que la base ajustada del (la)
donante más
o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tiene el bien. Su base para calcular pérdidas es el FMV cuando
recibió la donación más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tiene el bien. Consulte Base Ajustada,
más atrás.
Ejemplo 13. .5. Ejemplo.
Usted recibió una hectárea de tierra como donación. Al momento de la donación, la tierra tenía un FMV
de $8,000. La base ajustada del (la) donante era de $10,000. Después de recibir el bien, no aconteció ningún hecho para aumentar
o disminuir su base. Si posteriormente usted vende el bien por $12,000, tendrá una ganancia de $2,000 porque debe usar la
base ajustada del
(la) donante al momento de la donación ($10,000) como su base para calcular la ganancia. Si vende el bien por $7,000, usted
tendrá una
pérdida de $1,000 porque debe usar el FMV al momento de la donación ($8,000) como su base para calcular la pérdida.
Si el precio de venta está entre $8,000 y $10,000, no tiene ganancias ni pérdidas.
Propiedad comercial.
Si tiene la donación como propiedad comercial, su base para calcular deducciones por depreciación, agotamiento o amortización
es la misma base que la base del (la) donante más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tiene el bien.
FMV igual o mayor que la base ajustada del (la) donante.
Si el FMV del bien es igual o mayor que la base ajustada del (la) donante, su base es la base ajustada del (la) donante al momento
que
usted recibió la donación. Aumente su base por la totalidad o parte de los impuestos sobre donaciones pagados, dependiendo
de la fecha
de la donación, como se explica más adelante.
Además, para calcular las ganancias o pérdidas de una venta u otra enajenación o para calcular deducciones por
depreciación, agotamiento o amortización sobre propiedades comerciales, usted debe aumentar o reducir su base (la base ajustada
del(la)
donante) por los ajustes requeridos a la base mientras usted tuvo el bien. Consulte Base Ajustada, más atrás.
Si usted recibió una donación durante el año tributario, aumente su base en la donación (la base ajustada del(de la)
donante) por la parte del impuesto sobre donaciones pagado sobre ésta debido al aumento neto en valor de la donación. Calcule
el aumento
multiplicando el impuesto sobre donaciones pagado por una fracción. El numerador de la fracción es el aumento neto en valor
de la
donación y el denominador es la cantidad de la donación.
El aumento neto en valor de la donación es el FMV de la donación menos la base ajustada del (la) donante. La cantidad de
la donación es su valor para propósitos del impuesto sobre donaciones después de haber sido reducida por cualquier
exclusión anual y deducción marital o caritativa que corresponda a la donación. Para obtener más información acerca
del impuesto sobre donaciones, consulte la Publicación 950, Introduction to Estate and Gift Taxes (Introducción a los
Impuestos sobre la Herencia y sobre Donaciones), en inglés.
Ejemplo 13. .6. Ejemplo.
En el 2005, usted recibió una donación de un bien de su madre que tenía un FMV de $50,000. Su base ajustada era de
$20,000. La cantidad de la donación para propósitos del impuesto sobre donaciones era de $39,000 ($50,000 menos la exclusión
anual de $11,000). Su madre pagó un impuesto sobre donaciones de $9,000 sobre el bien. Su base es de $26,930, calculada de
la siguiente manera:
Nota.
Si usted recibió una donación antes del 1977, su base en la donación (la base adjustada del(la) donante) incluye cualesquier
impuestos sobre donaciones pagados sobre ésta. Sin embargo, su base no puede ser mayor que el FMV de la donación al momento
en que se le regaló a usted.
Su base en los bienes que hereda de un(a) difunto(a) es generalmente una de las siguientes.
-
El FMV del bien en la fecha de muerte del(la) difunto(a).
-
El FMV en la fecha de valuación alternativa si el (la) representante personal del caudal hereditario elige usar una
valuación alternativa.
-
El valor bajo el método de valuación de uso especial para bienes inmuebles usados en actividades agropecuarias o en el
ejercicio de un negocio propietario si se elige para propósitos del impuesto sobre la herencia.
-
La base ajustada de la tierra del (la) difunto(a) hasta el valor excluido de la herencia tributable del (la) difunto(a) como
una servidumbre
de conservación calificada.
Si no se debe presentar una declaración del impuesto federal sobre la herencia, su base en el bien heredado es su valor tasado
en la fecha
de muerte para los impuestos estatales sobre la herencia o la transmisión.
Para obtener más información, consulte las instrucciones de la Forma 706, United States Estate (and Generation-Skipping
Transfer) Tax Return (Declaración del Impuesto sobre el Patrimonio de la Sucesión (y del cual la Responsabilidad Tributaria se
Pasa a la Generación Subsiguiente) de los Estados Unidos, en inglés.
Bienes gananciales (comunidad de bienes matrimoniales).
En los estados donde rigen las leyes de la comunidad de bienes matrimoniales (Arizona, California, Idaho, Louisiana,
Nevada, Nuevo México,
Texas, Washington y Wisconsin), se considera generalmente que cada cónyuge posee la mitad de los bienes gananciales. A la
muerte de cualquiera
de los cónyuges, el total del valor de los bienes gananciales, aun la parte que le pertenece al cónyuge sobreviviente, generalmente
se
convierte en la base del bien en su totalidad. Para que esta regla se aplique, por lo menos la mitad del valor de los intereses
de los bienes
gananciales se debe incluir en el patrimonio bruto del(la) difunto(a), ya sea que el mismo tenga que presentar una declaración
o no.
Ejemplo.
Usted y su cónyuge tuvieron bienes gananciales cuya base era de $80,000. Cuando su cónyuge falleció, la mitad del
FMV de los intereses de los bienes gananciales se incluyó en el patrimonio de su cónyuge. El FMV de los intereses
de los bienes gananciales era de $100,000. La base de su mitad de los bienes después de la muerte de su cónyuge es de $50,000
(la mitad
del FMV de $100,000). La base de la otra mitad que se pasa a los(a) herederos(a) de su cónyuge también es de $50,000.
Para más información sobre los bienes gananciales, vea la Publicación 555, Community Property (Los Bienes
Gananciales (Comunidad de Bienes Matrimoniales)), en inglés.
Bienes Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler
Si usted tiene un bien para uso personal y luego lo cambia a uso comercial o lo usa para producir ingreso de alquiler, puede
empezar a depreciar el
bien al momento del cambio. Para hacerlo, debe calcular su base para depreciación. Un ejemplo de cambiar un bien de uso personal
a uso
comercial o de alquiler sería alquilar su antigua vivienda personal.
Base para depreciación.
La base para depreciación es la menor de las siguientes cantidades.
Ejemplo 13. .7. Ejemplo.
Hace varios años, usted pagó $160,000 por construir su casa en un terreno que costó $25,000. Pagó $20,000 por mejoras
permanentes a la vivienda y reclamó una deducción por pérdidas fortuitas de $2,000 por daños a la vivienda antes de
cambiar el bien a uso de alquiler el año pasado. Ya que la tierra no es depreciable, usted incluye sólo el costo de la vivienda
al
calcular la base para depreciación.
Su base ajustada en la vivienda, cuando cambió su uso, era de $178,000 ($160,000 + $20,000 - $2,000). En la misma fecha, su
propiedad
tenía un FMV de $180,000, del cual $15,000 correspondían a la tierra y $165,000 correspondían a la vivienda. La base
para calcular la depreciación de la vivienda es su FMV en la fecha del cambio ($165,000) ya que es menor que la base ajustada
($178,000).
Venta de bienes.
Si en el futuro usted vende o enajena el bien cambiado a uso comercial o de alquiler, la base que usa dependerá de
si calcula ganancias o
pérdidas.
Ganancia.
La base para calcular una ganancia es su base ajustada en el bien cuando lo vende.
Ejemplo 13. .8. Ejemplo.
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende el bien con ganancias después de descontar deducciones
por
depreciación por $37,500. Su base ajustada para calcular la ganancia es de $165,500 ($178,000 + $25,000 (tierra) - $37,500).
Pérdida.
Calcule la base para una pérdida empezando con la base ajustada o el FMV del bien al momento del cambio a uso comercial o de
alquiler, cualquiera de los dos que sea menor. Luego haga ajustes (aumentos y reducciones) para el período después del cambio
en el uso
del bien, como se discutió más atrás bajo, Base Ajustada.
Ejemplo 13. .9. Ejemplo.
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende el bien con pérdidas después de descontar deducciones
de depreciación por $37,500. En este caso, usted empezaría con el FMV en la fecha del cambio a uso de alquiler ($180,000), ya
que es menor que la base ajustada de $203,000 ($178,000 + $25,000 (tierra)) en esa fecha. Reduzca esa cantidad ($180,000)
por las deducciones de
depreciación ($37,500). La base para pérdidas es de $142,500 ($180,000 - $37,500).
La base de acciones o bonos que usted compra generalmente es el precio de compra más los costos de la compra, como comisiones
y costos de
registro o de traspaso. Si obtiene acciones o bonos por un medio que no sea la compra, normalmente su base se determina por
el FMV o la
base ajustada del (la) propietario(a) anterior, como se discute más atrás.
Usted debe ajustar la base de acciones para ciertos hechos que suceden después de la compra. Por ejemplo, si recibe acciones
adicionales de
dividendos de acciones no tributables o divisiones de acciones, reduzca su base para cada acción, dividiendo la base ajustada
de las acciones
antiguas por el número de acciones antiguas y nuevas. Esta regla se aplica sólo cuando el número de acciones adicionales
recibidas es idéntico al número de acciones tenidas. Además, reduzca su base cuando usted recibe reparticiones no tributables.
Éstas son un rendimiento de capital.
Ejemplo 13. .10. Ejemplo.
En el 2003, usted compró 100 acciones de XYZ a $1,000 ó a $10 por acción. En el 2004, usted compró 100 acciones de XYZ
a $1,600 ó a $16 por acción. En el 2005, XYZ declaró una división de acciones de 2 por 1. Ahora usted tiene 200 acciones
con una base de $5 por acción y 200 acciones con una base de $8 por acción.
Otras bases.
Existen otras maneras de calcular la base de acciones o bonos, dependiendo de la manera en que los adquirió. Para
obtener información
más detallada, consulte Stocks and Bonds (Acciones y Bonos), bajo, Basis of Investment Property (Base de Bienes de
Inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés.
Cómo identificar acciones o bonos vendidos.
Si usted puede identificar correctamente las acciones o los bonos que vendió, entonces la base de éstos es el costo
u otra base de
las acciones o bonos específicos. Si usted compra y vende valores en distintas fechas y en distintas cantidades, y no puede
identificar
correctamente las acciones que vende, entonces la base de los valores que vende es la base de los valores que adquirió primero.
Para obtener
más información sobre cómo identificar los valores que vende, consulte Stocks and Bonds (Acciones y Bonos), bajo,
Basis of Investment Property (Base de Bienes de Inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés.
Acciones de fondos mutuos.
Si usted vende acciones de fondos mutuos que adquirió en distintas fechas y a distintos precios, y que dejó en depósito
en una
cuenta mentenida por un custodio o agente, puede optar por usar una base promedio. Para obtener más información, consulte
la
Publicación 564, en inglés.
Prima de bono.
Si usted compra un bono tributable como prima y elige amortizarla, reduzca la base del bono por la prima amortizada
que deduce cada año.
Para obtener más información, consulte Bond Premium Amortization (Amortización de Primas de Bonos) en el
capítulo 3 de la Publicación 550, en inglés. Aunque no puede deducir la prima sobre un bono exento de impuestos, usted debe
amortizar la prima cada año y reducir su base en el bono por la cantidad amortizada.
Descuento de la emisión original (OID) sobre instrumentos de deuda.
Debe aumentar su base en un instrumento de deuda de OID por el OID que usted incluye en su ingreso por ese instrumento.
Consulte Original Issue Discount (OID) (Descuento de la Emisión Original ( OID) en el capítulo 7 y la
Publicación 1212, en inglés.
Obligaciones exentas de impuestos.
En general, el OID sobre las obligaciones exentas de impuestos no es tributable. Sin
embargo, cuando enajena una obligación exenta de impuestos emitida después del 3 de septiembre de 1982 y comprada después
del 1
de marzo de 1984, usted debe acumular OID sobre la obligación para determinar su base ajustada. El OID acumulado se suma
a la base de la obligación para determinar su ganancia o pérdida. Consulte el capítulo 4 de la Publicación 550, en
inglés.
Anterior | Subir | Siguiente
Publications Index | 2005 Tax Help Archives | Tax Help Archives Main | Home
|
|
 |
